Строка 1210 баланса

Строка 1210 баланса

Запасы. Строка 1210

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

— о сырье, материалах и других аналогичных ценностях;

— затратах в незавершенном производстве;

— готовой продукции;

— товарах для перепродажи и товарах отгруженных;

— расходах будущих периодов.

По какой стоимости учитываются запасы?

  1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6 — 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 — 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 5/01, п. п. 15, 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 «Материалы», могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» (п. п. 80, 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 26 ПБУ 5/01, п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Внимание!

Поскольку сырье, материалы и другие активы, используемые для создания внеоборотных активов организации, не удовлетворяют характеристикам материально-производственных запасов, приведенным в п. 2 ПБУ 5/01 (не используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (при выполнении работ, оказании услуг), не предназначены для продажи, не используются для управленческих нужд организации), они не могут быть признаны частью материально-производственных запасов и отражаться в Бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы». Такие активы отражаются в Бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

  1. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 203, п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» и сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в Бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40, то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01).

Внимание!

Если на отчетную дату организацией заключен договор продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости, то создается резерв под снижение стоимости этой готовой продукции (п. 25 ПБУ 5/01, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

  1. Товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 — 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости (п. 13 ПБУ 5/01, п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ (в том числе сырья, материалов, готовой продукции и товаров) не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

  1. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости (или нормативной (плановой) себестоимости) и расходов по реализации (сбыту) продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов) (Инструкция по применению Плана счетов, п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Внимание!

Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на отчетную дату как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01). Исключением является ситуация, когда заключен договор на продажу товаров по цене ниже балансовой стоимости этих товаров. В таком случае организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей на разницу между балансовой стоимостью и ценой продажи товаров (п. 25 ПБУ 5/01, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01, Разъяснение 11-05 «Резерв для запасов по заключенным договорам» (Комитет по толкованиям. 25.02.2011)).

Внимание!

Объект недвижимости, переданный покупателю, выбывает из состава основных средств организации (п. 29 ПБУ 6/01). Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств, то остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств может учитываться на счете 45 «Товары отгруженные», а в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

По нашему мнению, в качестве альтернативных вариантов учета стоимости выбывающих объектов недвижимости может использоваться счет 97 «Расходы будущих периодов» и субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». При этом независимо от выбранного варианта учета стоимость таких объектов показывается в Бухгалтерском балансе по строке 1210.

  1. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой одним из способов, установленных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов). Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

  1. Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада — по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных — по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания (п. п. 9, 10, 12, 13, 14 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Инструкция по применению Плана счетов).

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (при применении учетных цен) (абз. 2 п. 45 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, Методические рекомендации по применению Плана счетов организаций агропромышленного комплекса, Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по корреспонденции счетов сельскохозяйственных организаций). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 62 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме).

  1. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации предусмотрено их частичное списание со счета 44 «Расходы на продажу»), подлежат распределению следующим образом (Инструкция по применению Плана счетов, Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса, абз. 2 п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

  1. Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, Письмо Минфина России от 12.01.2012 N 07-02-06/5, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

3.1.2.1.2. Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1210 «Запасы»

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 «Запасы»= Дебетовое сальдо по счету 10 + Дебетовое сальдо по счету 11 + Дебетовое сальдо по счету 41 — Кредитовое сальдо по счету 42 + Дебетовое сальдо по счёту 43 + Дебетовое сальдо по счету 15 +/- Сальдо по счету 16 — Кредитовое сальдо по счету 14 + Дебетовое сальдо по счету 45 + Дебетовое сальдо по счетам 20,21,23,28,29 + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания, не превышающим 12 месяцев + Дебетовое сальдо по счету 44)

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России N 66н).

Показатели строки 1210 «Запасы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1210 «Запасы». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1210 «Запасы» указываются таблицы 4.1 и 4.2.

Пример заполнения строки 1210 «Запасы»

Показатели по счетам 10, 14, 20, 23, 41, 43, 97 в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. (показатели по счетам 15 и 16, 21, 28, 29, 42, 44, 45 в бухгалтерском учете на эту дату отсутствуют): руб.

Показатель На отчетную дату (31.12.2014)
1 2
1. По дебету счета 10 2 469 600
2. По кредиту счета 14 (в части резервов под снижение стоимости материалов) 48 000
3. По дебету счета 20 4 000 000
4. По дебету счета 23 54 200
5. По дебету счета 41 5 160 000
6. По дебету счета 43 3 030 000
7. По дебету счета 97 38 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.
1 2 3 4 5 6
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
4.1, Запасы 1210 22 437 18 632 15 487
в том числе:
сырье и материалы 1211 8622 6480 7600
затраты в незавершенном производстве 1212 9634 8200 4372
готовая продукция и товары для перепродажи 1213 4120 3862 3415

Решение

Стоимость запасов организации составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 14 704 тыс. руб. (2 469 600 руб. — 48 000 руб. + 4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. + 38 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 22 437 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 18 632 тыс. руб.

В том числе:

стоимость материалов организации составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 2422 тыс. руб. (2 469 600 руб. — 48 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 8622 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 6480 тыс. руб.;

затраты в незавершенном производстве составляют:

на 31 декабря 2014 г. — 4054 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 9634 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 8200 тыс. руб.;

стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 8190 тыс. руб. (5 160 000 руб. + 3 030 000 руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 4120 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 3862 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.1 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения Наименование показателя Код На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г.
1 2 3 4 5 6
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
4.1, Запасы 1210 14 704 22 437 18 632
в том числе:
сырье и материалы 1211 2422 8622 6480
затраты в незавершенном производстве 1212 4054 9634 8200
готовая продукция и товары для перепродажи 1213 8190 4120 3862

Строка 1210 бухгалтерского баланса «Запасы»

В строку 1210 вписывают данные об общей стоимости запасов компании, числящихся в учете по состоянию на 31 декабря 2015 года. Расшифровку данных строки 1210 по группам и видам запасов, числящихся в организации, приводят в разделе 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Так, например, здесь могут быть приведены данные:

  • о стоимости сырья и материалов, не списанных в производство, учтенных по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
  • о стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, учтенных по дебету счета 41 «Товары»;
  • о стоимости готовой продукции, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»;
  • о стоимости готовой продукции и товаров, отгруженных покупателям, учтенных по дебету счета 45 «Товары отгруженные»;
  • о размере затрат в незавершенном производстве, учтенных на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • о размере суммы издержек обращений, не списанных на счета по учету выручки от продаж, учтенных по дебету счета 44 «Издержки обращения»;
  • о размере несписанных расходов будущих периодов, учтенных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сырье и материалы

К сырью и материалам относят материальные ценности, которые являются основой для изготовления той или иной продукции, входят в ее состав или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Кроме того, сырьем и материалами считают ресурсы, полностью используемые в процессе деятельности компании. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета к данным видам ценностей также относят: покупные полуфабрикаты; готовые комплектующие изделия; топливо (нефть, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы; тару; запасные части для ремонта основных средств; отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности, которые не учитывают в составе основных средств; специальную одежду.

Учет подобного имущества регулирует ПБУ 5/01. Согласно пункту 5 документа сырье и материалы принимают к учету по фактической себестоимости.

В показатель строки 1210 вписывают первоначальную стоимость сырья и материалов, не списанных в производство по состоянию на 31 декабря 2015 года. Ее учитывают по дебету счета 10 «Материалы». В данной строке баланса приводят дебетовое сальдо этого счета на упомянутую дату.

Материалы могут отражаться как по фактической себестоимости, так и по учетным (плановым) ценам. При использовании второго варианта их стоимость формируют с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этой ситуации по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо счета 10 (учетная цена материалов), 15 (стоимость материалов в пути) и 16 (отклонения). Если сальдо по счету 16 кредитовое, то оно уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

Фирма вправе создавать резерв под обесценение стоимости сырья и материалов. Его сумму учитывают по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При наличии резерва его сумма уменьшает стоимость материалов, по которой их отражают в балансе.

Формирование фактической себестоимости материалов…

Фактическая себестоимость материалов складывается исходя из всех затрат, связанных с приобретением этого имущества (без НДС, если компания принимает его к вычету). Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 к таким затратам, в частности, относят:

  • суммы, уплачиваемые поставщику материалов;
  • расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
  • таможенные пошлины, начисленные при ввозе материалов на территорию России;
  • расходы на оплату услуг посредника, через которого приобретались материалы;
  • расходы по заготовке и доставке материалов до места их использования;
  • расходы на страхование материалов;
  • расходы на содержание заготовительно-складского подразделения компании;
  • расходы на оплату процентов по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками материалов;
  • расходы на оплату процентов по банковским кредитам, полученным для покупки материалов и начисленным до момента их оприходования;
  • расходы по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (например, по их подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик);
  • общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Как и любое другое имущество, материалы могут быть получены несколькими способами. Например, приобретены за плату, изготовлены силами самой компании, получены в счет вклада в уставный капитал или безвозмездно, приобретены в рамках товарообменных (бартерных) операций, оприходованы в результате разборки и демонтажа основных средств. В зависимости от способа приобретения материалов компания и формирует их первоначальную стоимость.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *